《企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知【最新10篇】》

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財政部日前印發(fā)了《關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知》，進一步明確了企業(yè)職工福利費制度改革的方向，引起了社會普遍關(guān)注。

財政部關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知 1

財政部關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知

財企[2009]242號

一、企業(yè)職工福利費是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經(jīng)費、社會保險費和補充養(yǎng)老保險費（年金）、補充醫(yī)療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或為職工支付的以下各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性集體福利：

（一）為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費用、暫未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、職工療養(yǎng)費用、自辦職工食堂經(jīng)費補貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、符合國家有關(guān)財務(wù)規(guī)定的供暖費補貼、防暑降溫費等。

（二）企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門設(shè)備、設(shè)施的折舊、維修保養(yǎng)費用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等人工費用。

（三）職工困難補助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟困難職工的基金支出。

（四）離退休人員統(tǒng)籌外費用，包括離休人員的醫(yī)療費及離退休人員其他統(tǒng)籌外費用。企業(yè)重組涉及的離退休人員統(tǒng)籌外費用，按照《財政部關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費用財務(wù)管理問題的通知》（財企[2009]117號）執(zhí)行。國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

（五）按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、獨生子女費、探親假路費，以及符合企業(yè)職工福利費定義但沒有包括在本通知各條款項目中的其他支出。

二、企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理；尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費管理，但根據(jù)國家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，不得再為職工購建住房。

企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。

三、職工福利是企業(yè)對職工勞動補償?shù)妮o助形式，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照歷史一般水平合理控制職工福利費在職工總收入的比重。按照《企業(yè)財務(wù)通則》第四十六條規(guī)定，應(yīng)當(dāng)由個人承擔(dān)的有關(guān)支出，企業(yè)不得作為職工福利費開支。

四、企業(yè)應(yīng)當(dāng)逐步推進內(nèi)設(shè)集體福利部門的分離改革，通過市場化方式解決職工福利待遇問題。同時，結(jié)合企業(yè)薪酬制度改革，逐步建立完整的人工成本管理制度，將職工福利納入職工工資總額管理。

對實行年薪制等薪酬制度改革的企業(yè)負(fù)責(zé)人，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將符合國家規(guī)定的各項福利性貨幣補貼納入薪酬體系統(tǒng)籌管理，發(fā)放或支付的福利性貨幣補貼從其個人應(yīng)發(fā)薪酬中列支。

五、企業(yè)職工福利一般應(yīng)以貨幣形式為主。對以本企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)作為職工福利的，企業(yè)要嚴(yán)格控制。國家出資的電信、電力、交通、熱力、供水、燃?xì)獾绕髽I(yè)，將本企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)作為職工福利的，應(yīng)當(dāng)按商業(yè)化原則實行公平交易，不得直接供職工及其親屬免費或者低價使用。

財政部關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知 2

財政部關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知

財企[2009]242號

黨中央有關(guān)部門，國務(wù)院各部委、各直屬機構(gòu)，全國人大常委會辦公廳，全國政協(xié)辦公廳，解放軍總后勤部，武警總部，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局，各中央管理企業(yè)：

為加強企業(yè)職工福利費財務(wù)管理，維護正常的收入分配秩序，保護國家、股東、企業(yè)和職工的合法權(quán)益，根據(jù)《公司法》、《企業(yè)財務(wù)通則》（財政部令第41號）等有關(guān)精神，現(xiàn)通知如下：

（三）職工困難補助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟困難職工的基金支出。

企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。

六、企業(yè)職工福利費財務(wù)管理應(yīng)當(dāng)遵循以下原則和要求：

（一）制度健全。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法制訂職工福利費的管理制度，并經(jīng)股東會或董事會批準(zhǔn)，明確職工福利費開支的項目、標(biāo)準(zhǔn)、審批程序、審計監(jiān)督。

（二）標(biāo)準(zhǔn)合理。國家對企業(yè)職工福利費支出有明確規(guī)定的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行。國家沒有明確規(guī)定的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照當(dāng)?shù)匚飪r水平、職工收入情況、企業(yè)財務(wù)狀況等要求，按照職工福利項目制訂合理標(biāo)準(zhǔn)。

（三）管理科學(xué)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)統(tǒng)籌規(guī)劃職工福利費開支，實行預(yù)算控制和管理。職工福利費預(yù)算應(yīng)當(dāng)經(jīng)過職工代表大會審議后，納入企業(yè)財務(wù)預(yù)算，按規(guī)定批準(zhǔn)執(zhí)行，并在企業(yè)內(nèi)部向職工公開相關(guān)信息。

（四）核算規(guī)范。企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進行明細(xì)核算，準(zhǔn)確反映開支項目和金額。

七、企業(yè)按照企業(yè)內(nèi)部管理制度，履行內(nèi)部審批程序后，發(fā)生的職工福利費，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等有關(guān)規(guī)定進行核算，并在財務(wù)會計報告中按規(guī)定予以披露。

在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)職工福利費財務(wù)管理同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算納稅。

八、本通知自印發(fā)之日起施行。以前有關(guān)企業(yè)職工福利費的財務(wù)規(guī)定與本通知不符的，以本通知為準(zhǔn)。金融企業(yè)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

財政部

二○○九年十一月十二日

財政部負(fù)責(zé)人就企業(yè)職工福利費財務(wù)管理政策答問

2009年11月12日，財政部印發(fā)了《關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知》（財企[2009]242號，以下簡稱《通知》）。日前，財政部企業(yè)司有關(guān)負(fù)責(zé)人就相關(guān)問題回答了記者提問。

問：《通知》出臺的背景主要是什么？

答：在計劃經(jīng)濟時期，企業(yè)普遍實行低工資制，同時在工資之外，輔以其他多種形式的福利待遇。按工資總額一定比例從企業(yè)成本（費用）中計提職工福利費，是長期以來與工資總額管理制度并行的一項分配制度。隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深化，這種以社會保障、公共服務(wù)欠缺和“低工資”為背景建立的“高福利”模式，已經(jīng)不能適應(yīng)我國企業(yè)改革發(fā)展的現(xiàn)實需要。因此，2006年新修訂的《企業(yè)財務(wù)通則》（財政部令41號）取消了企業(yè)職工福利費按標(biāo)準(zhǔn)提取的政策，要求企業(yè)據(jù)實開支職工福利費。當(dāng)前，企業(yè)職工福利費財務(wù)管理主要存在兩方面問題：

一是企業(yè)職工福利費與工資及其他成本費用邊界不清。有些企業(yè)隨意調(diào)整職工福利費開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)，既有人工成本無序增長，侵蝕國家稅基，侵害企業(yè)投資者權(quán)益的情況，也有任意壓縮開支而侵害職工合法權(quán)益的情況。

二是部分企業(yè)職工福利費發(fā)放或支付不合理，擴大了社會收入分配差距。據(jù)2008年全國國有及國有控股企業(yè)財務(wù)決算反映，中央企業(yè)人均福利費支出為3387元，占工資總額的7%，其中最高的企業(yè)人均福利費支出為4.46萬元，占工資總額26％，最低的企業(yè)人均福利費支出為149元，僅占工資總額0.6％。

企業(yè)職工福利費是人工成本的重要組成部分，直接關(guān)系國家、企業(yè)和個人的利益分配。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)規(guī)范職工福利費財務(wù)管理，維護正常的收入分配秩序，保護各方合法權(quán)益。

問：《通知》對企業(yè)職工福利費制度的改革方向是什么？

答：在《企業(yè)財務(wù)通則》對企業(yè)職工福利費制度進行實質(zhì)性改革的基礎(chǔ)上，《通知》進一步明確了企業(yè)職工福利費制度改革的方向：

一是控制職工福利費在職工總收入中的比重。相對于工資薪酬，職工福利只是企業(yè)對職工勞動補償?shù)妮o助形式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照歷史一般水平，合理控制職工福利費在職工總收入的比重，避免無序增長的福利性收入扭曲社會勞動力真實成本和市場價格（即工資）。

二是通過市場化途徑解決職工福利待遇問題。為減輕國有企業(yè)社會負(fù)擔(dān)，使其成為獨立的市場主體，國家近年來大力推進企業(yè)主輔分離和分離辦社會職能改革。企業(yè)目前仍承擔(dān)大量集體福利職能的，應(yīng)當(dāng)逐步推進內(nèi)設(shè)集體福利部門的分離改革，通過市場化方式解決職工福利待遇問題。

三是逐步將職工福利納入工資總額管理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)薪酬制度改革，逐步建立完整的人工成本管理制度，將職工福利納入職工工資總額管理。

問：企業(yè)職工福利費的開支范圍有哪些？

答：企業(yè)的人工成本，可劃分為工資（含年薪、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼）和福利兩大類。其中福利是企業(yè)對職工勞動補償?shù)妮o助形式，按與工資的相互關(guān)系，又可劃分為兩類，一是按工資一定比例繳納或提取的社會保險費及住房公積金、補充養(yǎng)老（企業(yè)年金）和補充醫(yī)療保險費、職工教育經(jīng)費，二是其他與工資沒有固定比例的福利待遇支出?！锻ㄖ芬?guī)定的職工福利費，即為第二類職工福利，具體包括發(fā)放給職工或為職工支付的以下各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性集體福利：

一是為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性福利，如職工因公外地就醫(yī)費用、職工療養(yǎng)費用、自辦食堂經(jīng)費補貼或者統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、符合國家有關(guān)規(guī)定的供暖費補貼、防暑降溫費等；

二是企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施折舊、維護和工作人員的人工費用；

三是職工困難補助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟困難職工的基金支出；

四是離退休人員統(tǒng)籌外費用；

五是按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、獨生子女費、探親假路費，以及符合企業(yè)職工福利費定義但沒有包括在《通知》各條款項目中的其他支出。

問：《通知》關(guān)于企業(yè)職工福利費開支范圍的規(guī)定，與以前的財務(wù)規(guī)定相比有哪些調(diào)整？

答：《通知》關(guān)于企業(yè)職工福利費開支范圍的規(guī)定，主要從以下五個方面對以前的財務(wù)規(guī)定進行調(diào)整：

1、職工基本醫(yī)療保險費、補充醫(yī)療和補充養(yǎng)老保險費，已經(jīng)按工資總額的一定比例繳納或提取，直接列入成本費用，不再列作職工福利費管理。

2、其他屬于福利費開支范圍的傳統(tǒng)項目，繼續(xù)保留作為職工福利費管理。比如：企業(yè)向職工發(fā)放的因工外地就醫(yī)費用、暫未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、自辦職工食堂經(jīng)費補貼、喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、獨生子女費、探親假路費、職工困難補助、福利部門人工費用等。

3、離退休人員統(tǒng)籌外費用、職工療養(yǎng)費用、防暑降溫費、企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)福利部門設(shè)備設(shè)施的折舊及維修保養(yǎng)費用、符合國家有關(guān)財務(wù)規(guī)定的供暖費補貼，調(diào)整納入職工福利費范圍。

4、企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，過去未明確納入職工福利費范圍，《通知》印發(fā)后，已經(jīng)實行貨幣化改革的，作為“各種津貼和補貼”，明確納入職工工資總額管理，如按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼；尚未實行貨幣化改革的，相關(guān)支出則調(diào)整納入職工福利費管理。

5、對于企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，明確納入工資總額管理。

問：國家有關(guān)部門三令五申，不允許企業(yè)向職工發(fā)放各類購物卡、消費券，但事實上屢禁不止?！锻ㄖ穼ΜF(xiàn)實中企業(yè)發(fā)放的這類購物卡、消費券是如何考慮的？

答：企業(yè)職工福利費在定義中就明確了“發(fā)放給職工或為職工支付的現(xiàn)金補貼和非貨幣性集體福利”。對于職工福利費各類項目，《通知》采取列舉法進行規(guī)范，事實上是難以列舉齊全的。因此，根據(jù)《通知》規(guī)定，對于“符合職工福利費定義但沒有包括在本通知各條款項目中的其他支出”，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)納入職工福利費規(guī)范管理。

問：按照《通知》的規(guī)定，企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊補貼，應(yīng)當(dāng)怎樣管理？需要注意哪些問題？

答：企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，如果已實行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的交通補貼或者車改補貼、住房補貼、通訊補貼，無論是直接發(fā)放給個人，還是個人提供票據(jù)報銷后支付的，由于已形成對勞動力成本進行“普惠制”定期按標(biāo)準(zhǔn)補償?shù)臋C制，具有工資性質(zhì)，因此，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理。這與國家統(tǒng)計局關(guān)于企業(yè)工資總額組成的規(guī)定是一致的。

尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇相關(guān)支出，如企業(yè)為職工提供的上下班班車、集體宿舍等相關(guān)費用，作為職工福利費管理。但需要強調(diào)以下幾點：

一是根據(jù)《企業(yè)財務(wù)通則》第四十六條和國家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，企業(yè)不得為職工購建住房、支付物業(yè)管理費。

二是根據(jù)《企業(yè)財務(wù)通則》第四十六條的規(guī)定，職工個人娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈等支出，不得由企業(yè)承擔(dān)。

三是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的或者為管理和組織經(jīng)營活動發(fā)生的、不定時間、不定金額、據(jù)實報銷的市內(nèi)交通等費用，既不具有工資性質(zhì)，也不屬于職工福利費，仍按原有規(guī)定列作企業(yè)成本（費用）。

問：《通知》發(fā)布后，交通、住房、通訊方面的貨幣化補貼計入工資，企業(yè)或者職工個人是否會增加稅負(fù)？

答：《通知》對企業(yè)發(fā)放或支付的交通、住房、通訊補貼，規(guī)定了什么情況下納入工資總額，什么情況下納入職工福利費，屬于企業(yè)財務(wù)規(guī)范，不是稅收政策，不能對企業(yè)或者職工個人如何繳納所得稅進行規(guī)定。因此，企業(yè)或者職工個人繳納所得稅問題，應(yīng)當(dāng)遵循國家有關(guān)稅收的規(guī)定。

問：《通知》將離退休人員統(tǒng)籌外費用納入了企業(yè)職工福利費開支范圍，為什么？在企業(yè)重組情況下，離退休人員統(tǒng)籌外費用的財務(wù)管理又有哪些特殊要求？

答：離退休人員統(tǒng)籌外費用，包括離休人員的醫(yī)療費及離退休人員其他統(tǒng)籌外費用。雖然離退休人員已經(jīng)不再為企業(yè)提供勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)納入社會保障體制予以保障，但由于目前我國社會保障水平仍然比較低，企業(yè)為他們支付統(tǒng)籌外費用，實質(zhì)上屬于延期支付福利。因此，正常情況下，企業(yè)為本企業(yè)離退休人員發(fā)放或支付的統(tǒng)籌外費用，應(yīng)納入職工福利費管理。

但在企業(yè)重組情況下，涉及的離退休人員統(tǒng)籌外費用，則按照《財政部關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費用財務(wù)管理問題的通知》（財企[2009]117號）執(zhí)行，主要有以下特殊要求：

一是按規(guī)定從重組前企業(yè)凈資產(chǎn)中預(yù)提離退休人員統(tǒng)籌外費用，由重組后企業(yè)承擔(dān)人員管理責(zé)任的，重組后企業(yè)發(fā)放或支付的離退休人員統(tǒng)籌外費用，從預(yù)提費用中直接核銷，不作為企業(yè)職工福利費。

二是企業(yè)實行分立式重組，將離退休人員移交存續(xù)企業(yè)或者上級集團公司集中管理，并將按規(guī)定預(yù)提的統(tǒng)籌外費用以貨幣資金形式支付給管理單位的，管理單位發(fā)放或支付的離退休人員統(tǒng)籌外費用，從專戶中列支，也不作為管理單位的職工福利費。

三是企業(yè)在財政部財企[2009]117號文件實施前完成重組，重組后企業(yè)將離退休人員移交上級集團公司集中管理，但當(dāng)時未預(yù)提并劃轉(zhuǎn)相應(yīng)資金的，重組后企業(yè)定期向上級集團公司繳納費用，應(yīng)當(dāng)納入職工福利費；上級集團公司代為支付的離退休人員統(tǒng)籌外費用，不納入上級集團公司職工福利費。

問：《通知》對企業(yè)負(fù)責(zé)人福利性貨幣補貼和公用事業(yè)企業(yè)以本企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)作為職工福利，在政策上有何考慮？

答：對這兩個問題的財務(wù)規(guī)定，實際是回應(yīng)了社會上對規(guī)范收入分配秩序問題的關(guān)注，體現(xiàn)了財政部調(diào)節(jié)收入分配、促進社會公平的職責(zé)。

按照《通知》的要求，已實行年薪制等薪酬制度改革的企業(yè)負(fù)責(zé)人，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將符合國家規(guī)定的各項福利性貨幣補貼納入薪酬體系統(tǒng)籌管理，發(fā)放或支付的福利性貨幣補貼從其個人應(yīng)發(fā)薪酬中列支。實行年薪制之后，企業(yè)負(fù)責(zé)人領(lǐng)取的報酬，實際上已全面考慮了其管理要素的貢獻、職務(wù)消費和福利待遇等因素。因此，企業(yè)負(fù)責(zé)人福利性貨幣補貼收入是其年薪的組成部分，企業(yè)不應(yīng)在其年薪之外單獨發(fā)放。

根據(jù)《通知》的規(guī)定，國家出資的電信、電力、交通、熱力、供水、燃?xì)獾绕髽I(yè)，將本企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)作為職工福利的，應(yīng)當(dāng)按商業(yè)化原則實行公平交易，不得直接供職工及其親屬免費或者低價使用。這些產(chǎn)品和服務(wù)都是生活必需品，相關(guān)企業(yè)將其作為實物福利提供給職工，國家對這種行為并不禁止，但如果不是按商業(yè)化原則交易和核算，而是供職工及其親屬免費或低價使用，將會在企業(yè)內(nèi)部職工和社會公眾之間造成不平等待遇。此外，由于一些交通、熱力、供水等公用事業(yè)企業(yè)需要由國家財政進行補貼，如果? 因此，對于給職工提供的本企業(yè)產(chǎn)品、服務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按市場價格計算營業(yè)收入和福利費。

問：企業(yè)職工福利費財務(wù)管理應(yīng)遵循什么原則和要求？

答：《通知》第六條明確了企業(yè)職工福利費財務(wù)管理應(yīng)遵循的原則和要求：

一是制度健全。以新《企業(yè)財務(wù)通則》為主體的企業(yè)財務(wù)制度體系，旨在維護相關(guān)利益方的合法權(quán)益，規(guī)范企業(yè)財務(wù)行為。因此，《通知》沒有規(guī)定企業(yè)職工福利費開支項目的具體標(biāo)準(zhǔn)，而是要求企業(yè)按照國家要求制定具體的管理制度，明確職工福利費開支的項目、標(biāo)準(zhǔn)、審批程序、審計監(jiān)督。相關(guān)制度應(yīng)根據(jù)法律和企業(yè)章程規(guī)定報經(jīng)股東會或董事會批準(zhǔn)。

二是標(biāo)準(zhǔn)合理。國家原來對企業(yè)職工福利費支出有明確規(guī)定的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)予以執(zhí)行。國家沒有明確規(guī)定，而企業(yè)又需要的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照當(dāng)?shù)匚飪r水平、職工收入情況、企業(yè)財務(wù)狀況等要求，按照職工福利項目制訂合理標(biāo)準(zhǔn)。

三是管理科學(xué)。預(yù)算是有效控制成本的財務(wù)管理工具。企業(yè)應(yīng)當(dāng)統(tǒng)籌規(guī)劃職工福利費開支，實行預(yù)算控制和管理。職工福利費預(yù)算應(yīng)當(dāng)經(jīng)過職工代表大會審議后，納入企業(yè)財務(wù)預(yù)算，按規(guī)定批準(zhǔn)執(zhí)行，并在企業(yè)內(nèi)部向職工公開相關(guān)信息。

四是核算規(guī)范。企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)當(dāng)按《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等有關(guān)規(guī)定進行明細(xì)核算，準(zhǔn)確反映開支項目和金額，并在財務(wù)會計報告中予以披露。

問：企業(yè)從何時開始執(zhí)行《通知》？企業(yè)工資總額、職工福利費財務(wù)口徑變化后，與其他管理要求不一致，應(yīng)當(dāng)怎么辦？

答：《通知》自印發(fā)之日起施行，不溯及既往。企業(yè)在2009年10月底以前開支的工資和福利費，不需要按《通知》作調(diào)整。企業(yè)自2009年11月開始，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按《通知》執(zhí)行，規(guī)范職工福利費財務(wù)管理。

貨幣化福利補貼計入工資總額，職工福利費開支內(nèi)容進行調(diào)整，企業(yè)負(fù)擔(dān)的人工成本總量不會變化。目前，國有企業(yè)大多實行工效掛鉤辦法，工資總額的核算口徑應(yīng)當(dāng)與財務(wù)規(guī)定保持一致。2009年執(zhí)行《通知》由于不是完整的會計，對有關(guān)機構(gòu)原已核定的工資總額以及其他財務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生的影響，可以在有關(guān)報表附注、管理文件中加以說明。

企業(yè)重組職工安置 3

財政部關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費用財務(wù)管理問題的通知

（財企[2009]117號）

黨中央有關(guān)部門，國務(wù)院各部委、各直屬機構(gòu)，總后勤部、武警總部，全國人大常委會辦公廳，全國政協(xié)辦公廳，各中央管理企業(yè)，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局：

國家出資企業(yè)在改制、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、合并、分立、托管等方式實施重組過程中，職工安置問題事關(guān)有關(guān)人員的切身利益、企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展以及構(gòu)建和諧社會大局。當(dāng)前，在有關(guān)職工安置費用的財務(wù)管理中，存在制度不健全、政策不統(tǒng)

一、執(zhí)行不規(guī)范等問題，導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失和社會分配不公。為進一步規(guī)范企業(yè)重組行為，正確評估企業(yè)凈資產(chǎn)價值，維護職工和國有權(quán)益，現(xiàn)就涉及產(chǎn)權(quán)關(guān)系變動、股權(quán)結(jié)構(gòu)調(diào)整的企業(yè)重組中，有關(guān)職工安置費用財務(wù)管理問題通知如下：

一、企業(yè)重組過程中，按照國家有關(guān)規(guī)定支付給解除、終止勞動合同的職工的經(jīng)濟補償，以及為移交社會保障機構(gòu)管理的職工一次性繳付的社會保險費，按照《企業(yè)財務(wù)通則》（財政部令第41號）第六十條規(guī)定執(zhí)行，其中產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的按本通知第七條規(guī)定執(zhí)行。

二、企業(yè)重組過程中涉及的離退休人員和內(nèi)退人員有關(guān)費用，應(yīng)按照“人隨資產(chǎn)、業(yè)務(wù)走”的原則，由承繼重組前企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)及業(yè)務(wù)的企業(yè)承擔(dān)。

企業(yè)對上述費用實行預(yù)提的，在重組過程中評估企業(yè)凈資產(chǎn)價值時，根據(jù)權(quán)責(zé)一致原則，對企業(yè)資產(chǎn)未來可能實現(xiàn)的收益，也應(yīng)當(dāng)予以評估確認(rèn)。

企業(yè)對預(yù)提的上述費用不符合本通知規(guī)定的，在重組過程中評估企業(yè)凈資產(chǎn)價值時，應(yīng)當(dāng)按照本通知規(guī)定予以調(diào)整確認(rèn)。

三、企業(yè)重組過程中，對符合重組企業(yè)所在設(shè)區(qū)的市以上人民政府規(guī)定的離退休人員統(tǒng)籌外費用，經(jīng)批準(zhǔn)可以從重組前企業(yè)凈資產(chǎn)中預(yù)提，預(yù)提年限應(yīng)當(dāng)按照中國保監(jiān)會發(fā)布的《中國人壽保險業(yè)務(wù)經(jīng)驗生命表》計算。

國家對離休人員安置另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

四、企業(yè)重組過程中，對符合法律、行政法規(guī)以及國務(wù)院勞動保障部門規(guī)定條件的內(nèi)退人員，其內(nèi)退期間的生活費和社會保險費，經(jīng)批準(zhǔn)可以從重組前企業(yè)凈資產(chǎn)中預(yù)提。

內(nèi)退人員的生活費標(biāo)準(zhǔn)不得低于本地區(qū)最低工資標(biāo)準(zhǔn)的70%，同時不得高于本企業(yè)平均工資的70%，并應(yīng)與企業(yè)原有內(nèi)退人員待遇條件相銜接，經(jīng)職工代表大會審議后，在內(nèi)退協(xié)議中予以明確約定。

五、重組企業(yè)按照本通知第三、四條預(yù)提的有關(guān)費用，應(yīng)當(dāng)分別計算離退休

人員和內(nèi)退人員的預(yù)提年限，并以重組基準(zhǔn)日相關(guān)費用為基數(shù)，以同期限歷史平均通脹率計算未來各期企業(yè)應(yīng)支付的費用后，再按照同期限銀行貸款利率進行貼現(xiàn)計算。預(yù)提費用計算公式如下：略

其中，T為預(yù)提年限，為預(yù)提年限內(nèi)第t期費用，為預(yù)提年限同期限內(nèi)歷史平均通脹率，為預(yù)提年限同期限銀行貸款利率。

六、企業(yè)實行分立式重組，將離退休人員和內(nèi)退人員移交存續(xù)企業(yè)或者由上級集團公司集中管理的，上述預(yù)提費用由重組后企業(yè)以貨幣資金形式支付給管理單位。重組后企業(yè)如貨幣資金不足，可以自重組完成日起5年內(nèi)分期支付，但應(yīng)當(dāng)按照重組基準(zhǔn)日5年期銀行貸款利率向管理單位支付分期付款的利息。有關(guān)利息支出作為重組后企業(yè)財務(wù)費用處理。

七、企業(yè)重組涉及產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的，按照本通知第一條、第二條規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付、繳付或者預(yù)提的各項職工安置費用，在資產(chǎn)評估之前不得從擬轉(zhuǎn)讓的凈資產(chǎn)中扣除，也不得從轉(zhuǎn)讓價款中直接抵扣，應(yīng)當(dāng)從產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入中優(yōu)先支付。對已經(jīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》預(yù)提的職工安置費用余額，在資產(chǎn)評估之前應(yīng)當(dāng)調(diào)增擬轉(zhuǎn)讓的凈資產(chǎn)。

八、重組企業(yè)離退休人員及內(nèi)退人員的管理單位應(yīng)當(dāng)對預(yù)提費用實行專戶管理，并按約定從專戶中向相關(guān)人員支付費用。預(yù)提資金不足支付相關(guān)費用的或者有結(jié)余的，按《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定計入管理單位當(dāng)期損益。

九、本通知自發(fā)布之日起施行。以前各地區(qū)、各部門有關(guān)財務(wù)規(guī)定與本通知不一致的，以本通知為準(zhǔn)。本通知施行前已經(jīng)按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)的企業(yè)重組行為與本通知不一致的，不予追溯調(diào)整。

財政部

二○○九年六月二十五日

財政部關(guān)于企業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)與交易若干財務(wù)處理問題的通知 4

財政部關(guān)于企業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)與交易若干財務(wù)處理問題的通知

【實施時間】1995-01-01【發(fā)布單位】財基字(1995)938號

國務(wù)院各有關(guān)部、委、直屬機構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）：為貫徹落實《中華人民共和國城市房地產(chǎn)管理法》，現(xiàn)對企業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)與交易中的若干財務(wù)處理問題，通知如下：

一、企業(yè)以出讓方式取得的國有土地使用權(quán)，應(yīng)按照取得時實際支付的土地出讓金計價，并按其用途分別進行管理。

（一）企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于房地產(chǎn)開發(fā)的，支付的出讓金計入該房地產(chǎn)的開發(fā)成本；企業(yè)取得的自用的土地使用權(quán)應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理，并在出讓合同約定的使用期限內(nèi)平均攤銷。

（二）企業(yè)從其他房地產(chǎn)權(quán)利人再次轉(zhuǎn)讓取得的并作為無形資產(chǎn)管理的土地使用權(quán)，其攤銷年限按原土地出讓合同約定的使用年限減去原土地使用者已經(jīng)使用的年限后的剩余年限確定。

（三）企業(yè)因改變土地用途，按規(guī)定補交的土地出讓金，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整土地使用權(quán)的入賬價格。重新簽定的土地出讓合同或變更協(xié)議中重新約定土地使用權(quán)使用年限的，企業(yè)還應(yīng)據(jù)此調(diào)整土地使用權(quán)的攤銷年限。

二、企業(yè)以出讓方式取得使用權(quán)的土地上附有地上建筑物的，應(yīng)視其用途和作價方式的不同而分別進行管理。

（一）用于房地產(chǎn)開發(fā)的土地上的建筑物，按實際支付價款數(shù)額計入開發(fā)成本，如有清理收益沖減開發(fā)成本。

（二）自用土地上的建筑物與土地分開作價的，地上建筑物應(yīng)按實際支付價款數(shù)額計入固定資產(chǎn)。并按規(guī)定的折舊方法計提折舊；如房地產(chǎn)實行整體作價，無法明確區(qū)分土地與地上建筑物價值的，其地上建筑物的價值可采用評估的辦法確定。房地產(chǎn)交易價格扣除地上建筑物價值后作為土地使用權(quán)價值計入無形資產(chǎn)。

三、以出讓方式取得土地使用權(quán)的企業(yè)，因超過出讓合同約定的動工開發(fā)日期，按規(guī)定繳納的土地閑置費，或因滿二年未動工開發(fā)，被政府有關(guān)部門無償收回土地使用權(quán)而造成的損失，企業(yè)可計入當(dāng)期管理費用。

四、企業(yè)以劃撥方式取得的土地使用權(quán)，應(yīng)另設(shè)備查簿登記管理，不入賬核算。企業(yè)向國家交納的補償、安置等費用，其土地用于房地產(chǎn)開發(fā)的，計入開發(fā)成本；自用的，計入地上建筑物的價值。

五、以營利為目的，企業(yè)將以劃撥方式取得使用權(quán)的土地上建成的房產(chǎn)出租的，應(yīng)將租金中所含土地收益按有關(guān)規(guī)定上繳國家。其租金收入扣除按規(guī)定上交國家的土地收益后的剩余部分計入其他業(yè)務(wù)收入。

六、企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入，按下列辦法處理：

（一）企業(yè)轉(zhuǎn)讓屬于開發(fā)性質(zhì)的房地產(chǎn)，其收入計入經(jīng)營收入。企業(yè)轉(zhuǎn)讓自用的房地產(chǎn)，按下列情況處理：轉(zhuǎn)讓合同中土地使用權(quán)與地上建筑物分開作價的，土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入計入其他業(yè)務(wù)收入，該項土地使用權(quán)尚未攤銷的余額及在轉(zhuǎn)讓過程中交納的有關(guān)稅費計入其他業(yè)務(wù)支出。地上建筑物轉(zhuǎn)讓收入扣除清理費、該地上建筑物的殘值以及轉(zhuǎn)讓過程中交納的稅費后的凈收入計入營業(yè)外收入；轉(zhuǎn)讓合同中實行房地產(chǎn)統(tǒng)一作價的，房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入扣除該項房地產(chǎn)的賬面凈值、清理費、轉(zhuǎn)讓過程中交納的稅費和其他費用后的凈收入或凈支出，計

入企業(yè)的營業(yè)外收入或營業(yè)外支出；企業(yè)轉(zhuǎn)讓自用職工住房所得的凈收入，計入企業(yè)的住房周轉(zhuǎn)金。

（二）企業(yè)轉(zhuǎn)讓以劃撥方式取得土地使用權(quán)的房地產(chǎn)時，土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓應(yīng)經(jīng)有關(guān)主管部門批準(zhǔn)，且受讓方需按規(guī)定繳納土地使用權(quán)出讓金。

有關(guān)主管部門決定不辦理土地使用權(quán)出讓手續(xù)，其轉(zhuǎn)讓收入中包含土地收益的，應(yīng)將土地收益按有關(guān)規(guī)定上交國家。

國有農(nóng)業(yè)企業(yè)依法轉(zhuǎn)讓國家劃撥的土地使用權(quán)，仍依照《農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)制度》的規(guī)定進行處理。

七、本通知自1995年1月1日起執(zhí)行。

財政部關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知(財企[2009]242號 5

【發(fā)布單位】財政部

【發(fā)布文號】財企[2009]242號【發(fā)布日期】2009-11-12 【生效日期】2009-11-12 【失效日期】【所屬類別】政策參考【文件來源】財政部

財政部關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知

（財企[2009]242號）

（三）職工困難補助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟困難職工的基金支出。

企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。

六、企業(yè)職工福利費財務(wù)管理應(yīng)當(dāng)遵循以下原則和要求：

（四）核算規(guī)范。企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進行明細(xì)核算，準(zhǔn)確反映開支項目和金額。

財政部

二○○九年十一月十二日

本內(nèi)容來源于政府官方網(wǎng)站，如需引用，請以正式文件為準(zhǔn)。

財企[2009]117號財政部關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費用財務(wù)管理問題的通知 6

財政部關(guān)于

企業(yè)重組有關(guān)職工安置費用財務(wù)管理問題的通知

發(fā)文日期: 2009-06-25發(fā)文字號: 財企[2009]117號

國家對離休人員安置另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

五、重組企業(yè)按照本通知第三、四條預(yù)提的有關(guān)費用，應(yīng)當(dāng)分別計算離退休人員和內(nèi)退人員的預(yù)提年限，并以重組基準(zhǔn)日相關(guān)費用為基數(shù)，以同期限歷史平均通脹率計算未來各期企業(yè)應(yīng)支付的費用后，再按照同期限銀行貸款利率進行貼現(xiàn)計算。預(yù)提費用計算公式如下：

一次性預(yù)提費用=（見附件）下載: zip 文件

其中，T為預(yù)提年限，為預(yù)提年限內(nèi)第t期費用，為預(yù)提年限同期限內(nèi)歷史平均通脹率，為預(yù)提年限同期限銀行貸款利率。

財政部關(guān)于企業(yè)為職工購買保險有關(guān)財務(wù)處理問題的通知 7

財政部關(guān)于企業(yè)為職工購買保險有關(guān)財務(wù)處理問題的通知

財企[2003]61號

頒布時間：2003-2-9國務(wù)院各部委、各直屬機構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局，各中央管理企業(yè)：

隨著保險業(yè)的發(fā)展，企業(yè)和職工的保險意識逐漸增強，據(jù)一些地方和企業(yè)反映，企業(yè)在國家規(guī)定的社會保險統(tǒng)籌之外，為職工個人購買商業(yè)保險所需資金如何列支，不同行業(yè)、不同所有制的企業(yè)財務(wù)處理不一致，不利于財務(wù)管理規(guī)范化。為了加強企業(yè)財務(wù)管理，維護企業(yè)所有者和職工的合法權(quán)益，促進保險業(yè)的健康發(fā)展，現(xiàn)就企業(yè)為職工購買保險有關(guān)財務(wù)處理問題通知如下：

一、各類型企業(yè)按照《中華人民共和國勞動法》以及國家有關(guān)規(guī)定參加基本養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、基本醫(yī)療保險等社會保險統(tǒng)?

二、有條件的企業(yè)為職工建立補充養(yǎng)老保險，遼寧等完善城鎮(zhèn)社會保障體系試點地區(qū)的企業(yè)，提取額在工資總額4％以內(nèi)的部分，作為勞動保險費列入成本（費用）；

非試點地區(qū)的企業(yè)，從應(yīng)付福利費中列支，但不得因此導(dǎo)致應(yīng)付福利費發(fā)生赤字。

參加基本醫(yī)療保險的企業(yè)，為職工建立補充醫(yī)療保險，所需費用在工資總額4％以內(nèi)的部分，從應(yīng)付福利費中列支，應(yīng)付福利費不足部分作為勞動保險費直接列入成本（費用）。

三、職工向商業(yè)保險公司購買財產(chǎn)保險、人身保險等商業(yè)保險，屬于個人投資行為，其所需資金一律由職工個人負(fù)擔(dān)，不得由企業(yè)報銷。

四、企業(yè)按照內(nèi)部議事規(guī)則，經(jīng)過董事會或者經(jīng)理（廠長）辦公會決議，改革內(nèi)部分配制度，在實際發(fā)放工資和社會保險統(tǒng)籌之外，為職工購買商業(yè)保險，作為職工獎勵的，所需資金從應(yīng)付工資中列支；作為職工福利的，所需資金從結(jié)余的應(yīng)付福利費中列支，但不得因此導(dǎo)致應(yīng)付福利費發(fā)生赤字。涉及的稅收問題，按照國家稅收政策的有關(guān)規(guī)定處理。

五、公益金屬于企業(yè)所有者權(quán)益的組成部分，企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營期間，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)用于職工集體福利設(shè)施方面的資本性支出，不得用于支付職工的保險費用。

六、本通知自2003年4月1日起執(zhí)行。財政部《關(guān)于商貿(mào)金融企業(yè)有關(guān)保險資金列支渠道問題的通知》（財商字［1998］104號）同時廢止。其他文件與本通知相抵觸的，以本通知為準(zhǔn)。

財政部關(guān)于國有企業(yè)清產(chǎn)核資中土地估價有關(guān)財務(wù)處理問題的通知 8

財政部關(guān)于國有企業(yè)清產(chǎn)核資中土地估價有關(guān)財務(wù)處理問題的通知

財工字〔1995〕108號各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市財政廳（局）、清產(chǎn)核資辦公室，國務(wù)院各部、委、局、直屬機構(gòu)及計劃單列企業(yè)集團：

根據(jù)財政部、國家土地管理局、國家國有資產(chǎn)管理局《關(guān)于印發(fā)〈清產(chǎn)核資中土地估價實施細(xì)則〉的通知》及清產(chǎn)核資的有關(guān)政策規(guī)定，從1994年起，對國有企業(yè)使用的國有土地進行清查、估價。現(xiàn)對土地估價的有關(guān)財務(wù)處理問題，通知如下：

一、企業(yè)土地估價應(yīng)按照國家規(guī)定的范圍，在弄清權(quán)屬、界線和面積等基本情況的基礎(chǔ)上，依據(jù)國家統(tǒng)一規(guī)定的土地估價技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)進行，并按規(guī)定程序予以確認(rèn)、批復(fù)。

二、對于企業(yè)過去已作為固定資產(chǎn)單獨入帳的土地，估價后，應(yīng)按確認(rèn)、批復(fù)的價值調(diào)整帳面價值，并按調(diào)整后的帳面價值單獨入帳，不計提折舊。調(diào)整后的土地帳面價值高于原帳面價值部分，經(jīng)清產(chǎn)核資機構(gòu)會同同級財政部門批準(zhǔn)后，作為國家投資，在資本公積金中單獨反映。

三、對于通過行政劃撥方式依法無償取得的土地，企業(yè)應(yīng)按確認(rèn)、批復(fù)后的價值，經(jīng)清產(chǎn)核資機構(gòu)會同同級財政部門批準(zhǔn)后，作增加固定資產(chǎn)處理，同時增加國家資本公積金。企業(yè)占用的行政劃撥土地在估價入帳后，應(yīng)在固定資產(chǎn)中單獨反映，不計提折舊。

四、以出讓方式等取得國有土地使用權(quán)，且受讓價格低于所在地土地基準(zhǔn)價的土地，估價后，在備查簿上進行反映，其土地使用權(quán)帳面原值不作調(diào)整。

五、企業(yè)以土地使用權(quán)作價投資或入股舉辦國內(nèi)聯(lián)營、股份制企業(yè)，其土地未經(jīng)評估確認(rèn)或原合同確認(rèn)作價明顯偏低的，經(jīng)企業(yè)主管部門和其他投資人同意，可對該土地進行估價。估價后由企業(yè)設(shè)備查簿單獨反映，暫不調(diào)整帳務(wù)。

六、本通知自發(fā)布之日起執(zhí)行。

財政部關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補償款有關(guān)財務(wù)處理問題的通知 9

財政部關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補償款有關(guān)財務(wù)處理

問題的通知

財政部關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補償款有關(guān)財務(wù)處理問題的通知

財企〔2005〕123號

國務(wù)院各部委、各直屬機構(gòu)，各中央管理企業(yè)，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局:

據(jù)一些地方和企業(yè)反映，企業(yè)因城鎮(zhèn)規(guī)劃、庫區(qū)建設(shè)等公共利益需要搬遷而收到政府給予的相應(yīng)補償款，其有關(guān)財務(wù)處理規(guī)定不明確，不便執(zhí)行。為此，現(xiàn)就有關(guān)企業(yè)收到政府撥給的搬遷補償款的財務(wù)處理問題通知如下:

一、企業(yè)收到政府撥給的搬遷補償款，作為專項應(yīng)付款核算。搬遷補償款存款利息，一并轉(zhuǎn)增專項應(yīng)付款。

二、企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的損失或費用，區(qū)分以下財政部文件情況進行處理:

（一）因搬遷出售、報廢或毀損的固定資產(chǎn)，作為固定資產(chǎn)清理業(yè)務(wù)核算，其凈損失核銷專項應(yīng)付款；

（二）機器設(shè)備因拆卸、運輸、重新安裝、調(diào)試等原因發(fā)生的費用，直接核銷專項應(yīng)付款；

（三）企業(yè)因搬遷而滅失的、原已作為資產(chǎn)單獨入賬的土地使用權(quán)，直接核銷專項應(yīng)付款；

（四）用于安置職工的費用支出，直接核銷專項應(yīng)付款。

三、企業(yè)搬遷結(jié)束后，專項應(yīng)付款如有余額，作調(diào)增資本公積金處理，由此增加的資本公積金由全體股東共享；專項應(yīng)付款如有不足，應(yīng)計入當(dāng)期損益。

企業(yè)收到的政府撥給的搬遷補償款的總額及搬遷結(jié)束后計入資本公積金或當(dāng)期損益的金額應(yīng)當(dāng)單獨披露。

四、本通知自下發(fā)之日起施行。

中華人民共和國財政部二○○五年八月十五日

關(guān)于財企[2005]123號文件執(zhí)行中若干問題的指導(dǎo)意見

近年來，收到動拆遷補償?shù)臅嬏幚硎俏覀冊趯徲嬛薪?jīng)常遇到的問題之一，但以往只有一些地方財政部門發(fā)布的地方性文件而缺乏全國統(tǒng)一的處理規(guī)定，致使實務(wù)中做法不一致的問題相當(dāng)普遍（例如有的地? 財政部于2005年8月15日發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補償款有關(guān)財務(wù)處理問題的通知》（財企[2005]123號），首次在財政部文件的層面上明確了企業(yè)在收到政府撥給的搬遷補償款時應(yīng)進行何種會計處理的問題。該文件主要內(nèi)容如下：

1．企業(yè)收到政府撥給的搬遷補償款，作為專項應(yīng)付款核算。搬遷補償款存款利息，一并轉(zhuǎn)增專項應(yīng)付款。

2．企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的損失或費用，應(yīng)當(dāng)核銷該專項應(yīng)付款。其中：

（1）因搬遷出售、報廢或毀損的固定資產(chǎn)，作為固定資產(chǎn)清理業(yè)務(wù)核算，其凈損失核銷專項應(yīng)付款；（2）以下各項直接核銷專項應(yīng)付款：

l 機器設(shè)備因拆卸、運輸、重新安裝、調(diào)試等原因發(fā)生的費用（注：也就是可搬遷設(shè)備因搬遷而發(fā)生的增量費用）； l 企業(yè)因搬遷而滅失的、原已作為資產(chǎn)單獨入賬的土地使用權(quán)；

l 用于安置職工的費用支出。

3．企業(yè)搬遷結(jié)束后，專項應(yīng)付款如有余額（指貸方余額，即撥款結(jié)余），作調(diào)增資本公積金處理，由此增加的資本公積金由全體股東共享；專項應(yīng)付款如有不足（指借方余額），應(yīng)計入當(dāng)期損益。

4．企業(yè)收到的政府撥給的搬遷補償款的總額及搬遷結(jié)束后計入資本公積金或當(dāng)期損益的金額應(yīng)當(dāng)單獨披露。財企[2005]123號文件的規(guī)定總體上與現(xiàn)行會計規(guī)范中收到與特定資產(chǎn)相關(guān)的政府撥款的會計處理規(guī)定是一致的，即收到時先計入專項應(yīng)付款，發(fā)生的相關(guān)費用和損失在其中核銷，項目完成后將剩余的不需上繳的撥款轉(zhuǎn)入“資本公積—撥款轉(zhuǎn)入”科目，可用于轉(zhuǎn)增資本或者彌補虧損。在該文件的具體執(zhí)行過程中，可能會遇到一些問題。下文對此進行討論。

一、關(guān)于財企[2005]123號文件的適用條件問題

1．可適用本文件的動拆遷項目的范圍

根據(jù)財企[2005]123號文件的規(guī)定，該文件只規(guī)范從政府收到的搬遷補償款的財務(wù)處理。既然搬遷補償款是從政府收到的，那么相應(yīng)的動拆遷項目也必然是由政府主導(dǎo)的。這也就是此類搬遷的最重要特征。政府主導(dǎo)性所派生出來的另一項特征是非自愿性（或者說非主動性），即不是企業(yè)主動搬遷，而是根據(jù)政府的指令被動搬遷。由政府下達的搬遷通知是表明“政府主導(dǎo)性”和“非主動性”的重要證據(jù)。

另外，此類搬遷在多數(shù)情況下是為了實施城市總體規(guī)劃、水庫庫區(qū)建設(shè)或者建造重大市政設(shè)施（如道路拓寬、地鐵、綠地等以社會公益目的為主的設(shè)施）而實施的，也就是建設(shè)項目在多數(shù)情況下帶有公益性質(zhì)。但建設(shè)項目的公益性本身并不構(gòu)成適用財企[2005]123號文件的必要條件。例如：政府為了調(diào)整城市布局，將原位于市中心區(qū)的重污染工廠搬遷到郊區(qū)，在原址興建高級住宅區(qū)。此類建設(shè)項目當(dāng)然并非公益性項目，但它是在政府主導(dǎo)下，并非企業(yè)主動進行的搬遷，因此，在此類搬遷中企業(yè)從政府收到的補償款項也同樣適用財企[2005]123號文件的規(guī)定。

在實務(wù)中，此類動拆遷可能是由政府直接出面實施的，也可能通過“市場化操作”由政府委托專業(yè)的動拆遷公司或者政府辦的“開發(fā)公司”等機構(gòu)具體組織實施，或者通過企業(yè)所在的上級控股公司實施。這時除了考慮前述的“政府主導(dǎo)性”和“非主動性”兩項基本特征以外，還要結(jié)合補償款項的來源判斷能否適用財企[2005]123號文件。關(guān)于對補償款項來源的分析，詳見下文“2. 補償款項的來源”。

企業(yè)通過與房地產(chǎn)開發(fā)公司簽訂協(xié)議，將其原先的用地轉(zhuǎn)讓給房地產(chǎn)公司進行房產(chǎn)開發(fā)，不屬于財企[2005]123號文件規(guī)范的范圍，而應(yīng)當(dāng)按照常規(guī)的轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)進行處理。有時在此類業(yè)務(wù)中還會出現(xiàn)這樣的安排：先由企業(yè)將土地交回給土地儲備中心，再由土地儲備中心轉(zhuǎn)讓給房地產(chǎn)開發(fā)公司。這種安排中雖然有土地儲備中心作為中間人，但只是為了滿足相關(guān)政府部門對于土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓的程序要求，土地儲備中心往往是“平進平出”，并不賺取差價，即土地儲備中心按照企業(yè)與房地產(chǎn)公司之間簽訂的協(xié)議上注明的補償款向企業(yè)支付補償，同時向房地產(chǎn)公司收取轉(zhuǎn)讓金，本身并不從該交易中謀取經(jīng)濟利益，也就不影響交易的實質(zhì)。更重要的是該交易并非由政府主導(dǎo)。因此，此類情況下的搬遷及其補償款的處理不適用財企[2005]123號文件的規(guī)定。 2．補償款項的來源

根據(jù)財企[2005]123號文件的規(guī)定，該文件所涉及的補償款是指由政府撥給的搬遷補償款。在實務(wù)操作中，此類款項的收取可能有以下幾種途徑，應(yīng)當(dāng)分別情況處理：

（1）直接從政府取得補償金，也就是付款人為政府財政專戶。這是最簡單的情形，多見于由政府直接實施搬遷的情形?？铐椫苯觼碓从谡旧砭褪窃擁梽硬疬w系政府主導(dǎo)的一項重要證據(jù)。在此類情況下，審計時應(yīng)取得政府的搬遷通知、確定搬遷補償款項金額的政府批文和銀行進賬單等證據(jù)，將實際收取的補償款金額與政府批文核對一致，同時核實銀行進賬單上載明的付款人是否為財政專戶。

（2）從動拆遷的具體實施者，例如專業(yè)動拆遷公司、政府辦的“開發(fā)公司”或者被搬遷企業(yè)所在的企業(yè)集團（控股公司）獲取補償金。我們認(rèn)為，在同時滿足以下2項條件的情況下，可以將所收到的搬遷補償款項視同為政府撥款：

① 補償款項的金額最終由政府確定并以批文形式明確，實際收到的補償款項金額與政府批文一致。政府可以委托專業(yè)的評估機構(gòu)和其他中介機構(gòu)對被拆遷的房屋、收回的土地使用權(quán)以及被搬遷企業(yè)因搬遷而需發(fā)生的其他增量費用和損失進行評估，在此基礎(chǔ)上確定需支付的補償款項金額，但補償款項金額的最終決定權(quán)應(yīng)當(dāng)在政府手中，最終以批文的形式加以明確。

在實務(wù)操作中可能會出現(xiàn)被搬遷企業(yè)與動拆遷的具體實施者談判確定補償金額的情況，這種情況的出現(xiàn)可能是由于政府撥給動拆遷的具體實施者一筆總的款項，但不確定其中每一戶被搬遷企業(yè)和居民動遷戶應(yīng)獲得的補償份額。同時，動拆遷的具體實施者通過與被搬遷企業(yè)的談判，意圖盡量壓低補償金額，實際支付的補償金額與其從政府收到的款項之間的差額就形成了動拆遷的具體實施者的利潤。這種情況下被搬遷企業(yè)收到的補償款不能視為政府撥款，不適用財企[2005]123號文件的規(guī)定。

② 補償款項最終來源于政府財政專戶，動拆遷的具體實施者在這一過程中只是起到代收代付的作用，即把政府撥給的款項原封不動地支付給各家被搬遷企業(yè)，并不利用搬遷補償款的收付過程謀取其自身的經(jīng)濟利益和其他利益。為此，審計中需要實施下列程序：

l 如果被搬遷企業(yè)不能提供確定補償金額及其支付方式的政府批文（政府應(yīng)在該批文上明確各家被搬遷企業(yè)分別應(yīng)獲取的補償款金額），則應(yīng)向動拆遷的具體實施者索取該批文（可以要求提供復(fù)印件并加蓋動拆遷具體實施者的公章以確認(rèn)其與原件一致）或者函證該批文的主要內(nèi)容，將該批文中的各項規(guī)定與目前實際收到的補償款項金額、支付方等核對一致。凡不能提供相關(guān)政府批文或者函證確認(rèn)其各項主要條款內(nèi)容的，則不能認(rèn)定為政府撥款。

l 向動拆遷的具體實施者了解其所支付的搬遷補償款項的來源是否為財政資金。可以要求動拆遷的具體實施者提供收到政府撥款的銀行進賬單復(fù)印件，核實其付款人是否為財政專戶。

實務(wù)中會出現(xiàn)這樣的情況：補償款的付款人是政府辦的“開發(fā)公司”，但政府實際并未向開發(fā)公司撥入該筆補償款項，而是要求或者默許其從土地出讓金、轉(zhuǎn)讓金收入中坐支。這種情況違反了財政收支“收支兩條線”管理的規(guī)定，因而是不合規(guī)的；同時不符合上述政府撥款構(gòu)成條件的補償款項不屬于財企[2005]123號文件的規(guī)范范圍，對其處理尚無明文規(guī)定。對此我們認(rèn)為：此類款項應(yīng)當(dāng)視為企業(yè)轉(zhuǎn)讓其無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）和相關(guān)固定資產(chǎn)所收到的款項，應(yīng)當(dāng)在扣除所清理或報廢的資產(chǎn)的賬面價值以及其他因搬遷直接導(dǎo)致的費用后，將余額計入損益處理；但如果確有證據(jù)表明所收到的搬遷補償款顯著高于所清理或報廢的資產(chǎn)的公允價值以及其他因搬遷直接導(dǎo)致的費用之和，則所清理或報廢的資產(chǎn)的公允價值與賬面價值之間的差額可以計入損益；同時應(yīng)將超出部分視同非政府機構(gòu)所給予的、與重新購建新資產(chǎn)相關(guān)的捐贈，計入資本公積。

二、搬遷補償款項會計處理中的一些特殊問題

1．可從搬遷補償款項中核銷的費用和損失的范圍

財企[2005]123號文件對于可從搬遷補償款項中核銷的費用開支的范圍采取列舉的方式。根據(jù)該文件的規(guī)定，可從搬遷補償款中核銷的費用開支主要包括兩種類型：（1）間接核銷，指因搬遷出售、報廢或毀損的固定資產(chǎn)的清理損失。這些資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)首先按照常規(guī)的固定資產(chǎn)清理業(yè)務(wù)進行賬務(wù)處理，對于清理結(jié)束后的凈損益不是計入營業(yè)外收支，而是從專項應(yīng)付款中核銷。因此需要注意：在編制現(xiàn)金流量表的間接法部分時，這部分固定資產(chǎn)清理損益不包含于“固定資產(chǎn)報廢損失”和“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失”兩個項目內(nèi)。

（2）直接核銷，又分為兩種情況：一是搬遷中所滅失的原有土地使用權(quán)的原賬面價值，二是因與搬遷直接相關(guān)的一些費用性支出，例如可搬遷設(shè)備的拆卸、運輸、重新安裝、調(diào)試支出，以及安置職工的支出等。對于所滅失的土地使用權(quán)，視同國家提前收回，故其攤余價值應(yīng)當(dāng)作為損失，從專項應(yīng)付款中核銷。對于可搬遷設(shè)備的拆卸、運輸、重新安裝、調(diào)試支出，從理論上說應(yīng)當(dāng)將這些固定資產(chǎn)的原賬面價值中所包含的前一次安裝、運輸、調(diào)試支出及其所對應(yīng)的累計折舊分別從原值和累計折舊中轉(zhuǎn)銷，再將本次新發(fā)生的拆卸、運輸、重新安裝和調(diào)試支出增加其原值，在該固定資產(chǎn)的剩余可使用年限內(nèi)計提折舊。

如果除了財企[2005]123號文件中所列舉的損失和費用以外，被搬遷企業(yè)還發(fā)生了其他直接與搬遷相關(guān)的費用和損失，例如搬遷期間的停工損失等，則這些費用和損失應(yīng)如何處理？對此，我們的觀點是：財企[2005]123號文件中未列舉的費用和損失，只要是有確鑿證據(jù)表明確實與當(dāng)前的搬遷活動直接相關(guān)，如果不進行當(dāng)前的搬遷活動就不會發(fā)生的費用和損失，也應(yīng)該可以直接核銷專項應(yīng)付款。

2．搬遷已經(jīng)開始但尚未收到搬遷補償款項時的處理

有時政府的搬遷補償款到位比較晚，在實際到位時企業(yè)已經(jīng)開始實施搬遷，并已發(fā)生了可以從專項應(yīng)付款中核銷的損失和費用。對此問題的處理，我們的意見是：

（1）在收到政府關(guān)于確定搬遷補償款金額的批文之前，因為能否收到補償，以及補償?shù)慕痤~都不能確定，因此不能將已發(fā)生的費用和損失在“其他應(yīng)收款”科目中掛賬，而應(yīng)當(dāng)直接計入發(fā)生當(dāng)期的損益。

（2）在政府關(guān)于搬遷補償款金額的批文（應(yīng)以書面文件為證）收到后、搬遷補償款實際收到之前發(fā)生的與本次搬遷直接相關(guān)的費用和損失，如果在批文中有明確的關(guān)于支付期限、進度和方式的規(guī)定，因而可以合理預(yù)期將會按照該批文的規(guī)定收到搬遷補償款的，則可以在“其他應(yīng)收款”科目中暫掛（但掛賬金額不應(yīng)超出可收到的補償款金額），待收到補償款后與“專項應(yīng)付款”對沖。如果雖然政府批文明確了應(yīng)收取的搬遷補償款金額，但未明確支付期限、進度和方式，則應(yīng)當(dāng)結(jié)合過去的經(jīng)驗合理估計將來收到的可能性，如果基本確定可收到補償款項，且補償款項足以彌補這些已發(fā)生的費用和損失的，也可以將這些已發(fā)生的費用和損失暫掛處理，但應(yīng)考慮是否有必要對這些掛賬的費用計提壞賬準(zhǔn)備。

（3）為穩(wěn)健起見，在任何情況下均不應(yīng)將尚未收到的搬遷補償款預(yù)計入賬。

前述（2）關(guān)于在一定程度上允許費用和損失掛賬的處理方法，不應(yīng)追溯到收到批文前已發(fā)生的費用和損失，也就是說不能將收到批文前已發(fā)生的費用和損失從損益中轉(zhuǎn)出而重新計入其他應(yīng)收款。這是因為：對于補償款項能否收到，以及補償款金額的估計，都應(yīng)當(dāng)基于資產(chǎn)負(fù)債表日所能獲得的信息。對于資產(chǎn)負(fù)債表日前發(fā)生費用和損失，期后獲得批文的情形，由于當(dāng)初費用和損失發(fā)生時尚無法估計收到補償款的可能性及其金額，所以不能根據(jù)期后發(fā)生的事實對原先已作賬務(wù)處理的費用和損失進行追溯調(diào)整。 3．收到搬遷補償款項在現(xiàn)金流量表上的列示

從理論上說，搬遷補償款可以分為兩部分：一是對舊資產(chǎn)清理和報廢損失以及因搬遷而發(fā)生的各項費用和損失的補償，二是因新資產(chǎn)的購建成本高于原資產(chǎn)，而對所增加的成本給予的補助。在現(xiàn)金流量表上，前者屬于投資活動性質(zhì)，而后者屬于籌資活動性質(zhì)，因此理論上應(yīng)當(dāng)分解為“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金”和“收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”兩個項目反映。但是，由于補償款收到時整個搬遷過程尚未結(jié)束，難以對搬遷補償款在投資和籌資活動之間按照可靠的標(biāo)準(zhǔn)進行估計和劃分，因此通常采用簡化處理方法，即全部作為“收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”處理。

4．新舊規(guī)定的銜接處理

財企[2005]123號文件明確自下發(fā)之日（2005年8月15日）起施行。對于該文件有無追溯既往的效力這一問題，文件并未作出規(guī)定。對此我們的理解是：財企[2005]123號文件不適用于2005年8月15日之前已收到補償款，且在業(yè)務(wù)和賬務(wù)處理兩方面均已處理完畢的企業(yè)搬遷。這是因為：從財政部發(fā)布的有關(guān)企業(yè)財務(wù)、會計處理的文件的慣例來看，凡是標(biāo)明“自發(fā)布之日起執(zhí)行”之類的文件，對于發(fā)布日前已完成的交易基本上都沒有追溯的效力，最典型的例子是當(dāng)初的財會[2001]64號文和“問題解答二”中關(guān)于股權(quán)投資貸差計入資本公積的規(guī)定。而且財企[2005]123號文件所規(guī)范的是企業(yè)的財務(wù)處理而不是會計處理，規(guī)范財務(wù)處理的文件尚無追溯調(diào)整的先例。

三、與搬遷補償款項相關(guān)的稅務(wù)處理問題

1．營業(yè)稅

截至目前，對搬遷補償費是否要交納營業(yè)稅的問題，在國家級的稅務(wù)文件中尚無明確規(guī)定。唯一一項內(nèi)容比較接近的文件是國家稅務(wù)總局于1997年發(fā)布的《關(guān)于征用土地過程中征地單位支付給土地承包人員的補償費如何征稅問題的批復(fù)》（國稅函[1997]87號），該文件規(guī)定對于對土地承包人取得的土地上的建筑物、構(gòu)筑物、青苗等土地附著物的補償費收入，應(yīng)按照營業(yè)稅“銷售不動產(chǎn)——其他土地附著物”稅目征收營業(yè)稅。另外，根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國稅發(fā)[1993]149號）的規(guī)定，土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為不征收營業(yè)稅（有人將其理解為對被收回土地使用權(quán)的補償不征收營業(yè)稅）。

近年來，一些地方的稅務(wù)機關(guān)自行制定了一些搬遷補償款項營業(yè)稅稅務(wù)處理的規(guī)定。例如福建省地方稅務(wù)局《關(guān)于拆遷補償業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》（閩地稅發(fā)[2004]63號）規(guī)定：

一、拆遷人給予被拆遷單位和個人補償安置的房屋，不論其以何種方式結(jié)算價款，均屬于營業(yè)稅的征稅范圍，應(yīng)按“銷售不動產(chǎn)”征收營業(yè)稅。拆遷人支付的拆遷補償金應(yīng)作為成本費用列支，不得沖減其“銷售不動產(chǎn)”的計稅營業(yè)額。

二、被拆遷單位和個人因拆遷取得的房屋（或土地）拆遷補償費及其他補助費或補償安置的房屋，除下列兩種情況外，均應(yīng)征收營業(yè)稅。

1、被拆遷單位和個人取得政府財政部門支付的房屋（或土地）拆遷補償費及其他補助費，暫免征收營業(yè)稅。

2、被拆遷個人因自用普通住房拆遷，所取得的補償費或拆遷過程中發(fā)生的房屋等面積產(chǎn)權(quán)調(diào)換，暫免征收營業(yè)稅。

由于目前尚無搬遷補償費營業(yè)稅稅務(wù)處理的統(tǒng)一政策，可建議企業(yè)在遇到此類業(yè)務(wù)時多與主管稅務(wù)機關(guān)及其專管員溝通，并根據(jù)溝通結(jié)果確定如何進行稅務(wù)處理。 2．土地增值稅

根據(jù)《土地增值稅暫行條例》第8條規(guī)定，因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)免征土地增值稅?！锻恋卦鲋刀悤盒袟l例實施細(xì)則》第11條進一步規(guī)定：此處所稱的因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，是指因城市實施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而被政府批準(zhǔn)征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)。根據(jù)《土地增值稅暫行條例實施細(xì)則》第11條規(guī)定，符合上述免稅規(guī)定的單位和個人，須向房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機關(guān)提出免稅申請，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，免予征收土地增值稅。由上述規(guī)定可知，企業(yè)從政府收到的搬遷補償款項，在絕大多數(shù)情況下是免征土地增值稅的，但是此類情況下的免征應(yīng)以原房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機關(guān)的批文為準(zhǔn)。在審計中，我們需要關(guān)注是否已獲得稅務(wù)機關(guān)的免稅批文。如果尚未收到批文，則應(yīng)視同房地產(chǎn)出售或轉(zhuǎn)讓，計提應(yīng)交土地增值稅。 3．企業(yè)所得稅

（1）搬遷補償款結(jié)余的所得稅處理

截至目前，內(nèi)資企業(yè)所得稅法中對搬遷補償款的稅務(wù)處理未作專門規(guī)定。在外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅方面，規(guī)范搬遷補償費稅務(wù)處理的最主要文件是國家稅務(wù)總局《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)取得搬遷補償費收入稅務(wù)處理問題的批復(fù)》（國稅函[2003]115號）。該文件的內(nèi)容如下： ① 企業(yè)取得搬遷補償費收入，凡搬遷后重新購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)和用途的固定資產(chǎn)（以下稱重置固定資產(chǎn)）的，應(yīng)將上述搬遷補償費收入加各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額，沖減企業(yè)重置固定資產(chǎn)的原價。

② 企業(yè)取得搬遷補償費收入，凡搬遷后不再重置與搬遷前相同或類似性質(zhì)和用途的固定資產(chǎn)的，根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細(xì)則》第44條的規(guī)定，應(yīng)將上述搬遷補償費收入加各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值及處置費用后的余額，計入企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。實務(wù)中內(nèi)資企業(yè)收到搬遷補償費的稅務(wù)處理在很多情況下也是參照國稅函[2003]115號文件執(zhí)行的。有不少地方的稅務(wù)機關(guān)參照該文件的精神，對本地區(qū)內(nèi)資企業(yè)搬遷補償費的稅務(wù)處理作出了規(guī)定，例如《江蘇省國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干具體業(yè)務(wù)問題的通知》（蘇國稅發(fā)[2004]97號）等。（2）搬遷過程中發(fā)生損失的所得稅處理

① 對內(nèi)資企業(yè)而言，當(dāng)搬遷補償款不足以彌補企業(yè)因搬遷而發(fā)生的費用和損失時，依據(jù)國家稅務(wù)總局第13號令《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》的規(guī)定，可以在經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)審批后作為財產(chǎn)損失稅前扣除。 l 該辦法第9條規(guī)定，因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財產(chǎn)損失由該級政府所在地稅務(wù)機關(guān)的上一級稅務(wù)機關(guān)審批。 l 該辦法第44條規(guī)定，因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財產(chǎn)損失申請稅前扣除，必須符合下列條件：

（一）有明確的法律、政策依據(jù)；

（二）不屬于政府?dāng)偱伞?/p>

l 該辦法第45條規(guī)定，企業(yè)因政府規(guī)劃搬遷、征用，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定財產(chǎn)損失：

（一）政府有關(guān)部門的行政決定文件及法律政策依據(jù)；

（二）專業(yè)技術(shù)部門或中介機構(gòu)鑒定證明；

（三）企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值確定依據(jù)。

據(jù)此，我們在審計內(nèi)資企業(yè)時如遇到此類情形，應(yīng)當(dāng)以稅務(wù)機關(guān)的批文作為確定是否需對該損失進行所得稅納稅調(diào)整的依據(jù)。

② 對外商投資企業(yè)而言，根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于取消及下放外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以及外籍個人若干稅務(wù)行政審批項目的后續(xù)管理問題的通知》（國稅發(fā)[2004]80號）第十條的規(guī)定，外商投資企業(yè)財產(chǎn)損失的稅前扣除自2004年7月1日起從審批制改為備案制。企業(yè)發(fā)生財產(chǎn)損失的，在向主管稅務(wù)機關(guān)報送所得稅申報表時，應(yīng)就其財產(chǎn)損失的類型、程度、數(shù)量、價格、損失理由、扣除期限等作出書面說明，同時附送企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門的財產(chǎn)損失鑒定證明資料等，若涉及由企業(yè)外部造成財產(chǎn)損失的，還應(yīng)附送企業(yè)外部有關(guān)部門、機構(gòu)鑒定的財產(chǎn)損失證明資料。主管稅務(wù)機關(guān)檢查企業(yè)所得稅納稅情況時，應(yīng)就企業(yè)財產(chǎn)損失進行重點檢查。對企業(yè)列支的財產(chǎn)損失，凡沒有提供上述情況說明資料的，又沒有辦法實際取證，可以進行納稅調(diào)整。

因此，在審計外商投資企業(yè)時，因搬遷補償款不足以彌補企業(yè)因搬遷而發(fā)生的費用和損失而導(dǎo)致的財產(chǎn)損失能否稅前扣除，更多地是取決于職業(yè)判斷。

（3）企業(yè)搬遷涉及所得稅稅務(wù)處理與財務(wù)處理差異的總結(jié)

從上述規(guī)定看，收到搬遷補償費的財務(wù)處理與稅務(wù)處理差異較大。主要體現(xiàn)在：

① 財務(wù)上對于核銷相關(guān)費用和損失后的搬遷補償費結(jié)余數(shù)規(guī)定計入資本公積，也就是不影響被搬遷企業(yè)的損益，但稅務(wù)上規(guī)定此類結(jié)余數(shù)應(yīng)當(dāng)沖減重置固定資產(chǎn)的原價，也就是通過減少可稅前列支的折舊的形式計入以后的應(yīng)納稅所得額中。因此，在重置了同類或類似固定資產(chǎn)的情況下，就會在以后內(nèi)形成應(yīng)稅暫時性差異。為穩(wěn)健起見，對于采用納稅影響會計法核算所得稅的企業(yè)而言，應(yīng)當(dāng)在將搬遷補償款結(jié)余轉(zhuǎn)入資本公積時，按照結(jié)余金額乘以適用稅率預(yù)留出遞延稅款貸項（而不是將結(jié)余款全額計入資本公積），在以后根據(jù)會計和稅法上對于折舊計提的差異逐年轉(zhuǎn)銷該貸項。

② 財企[2005]123號文件未對搬遷后不再重置同類或類似固定資產(chǎn)時結(jié)余款的處理作出明確的規(guī)定，但根據(jù)稅法規(guī)定，此類情形應(yīng)視同常規(guī)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)處置進行稅務(wù)處理。

③ 財企[2005]123號文件規(guī)定可從搬遷補償費中列支的費用和損失包括可搬遷的機器設(shè)備的拆卸、運輸、重新安裝、調(diào)試等費用，但國稅函[2003]115號文件并未明確此類費用可作為財產(chǎn)損失予以稅前扣除。

④ 財企[2005]123號文件規(guī)定用于安置職工的費用可以直接核銷搬遷補償款，我們理解這里所說的安置費主要包括“買斷工齡”的一次性補償金。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)支付給職工的一次性補償金在企業(yè)所得稅稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函[2001]918號）的規(guī)定，一次性補償金原則上可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。但該文件同時規(guī)定：各種補償性支出數(shù)額較大，一次性攤銷對當(dāng)年企業(yè)所得稅收入影響較大的，可以在以后均勻攤銷。具體攤銷年限由省級稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況確定。因此，在企業(yè)搬遷過程中如涉及部分職工“買斷工齡”或支付其他補償?shù)?，還應(yīng)關(guān)注稅務(wù)機關(guān)是否允許將買斷工齡款一次性稅前扣除。如果稅務(wù)機關(guān)要求分年扣除的，則在采用納稅影響會計法的情況下會出現(xiàn)可扣除暫時性差異（也就是遞延稅款借項）。在確認(rèn)該遞延稅款借項時，應(yīng)特別關(guān)注《企業(yè)會計制度》第107條關(guān)于該差異未來轉(zhuǎn)回期間（一般為3年）內(nèi)應(yīng)預(yù)計有足夠的應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生這一前提條件。

四、與IFRS的差異及其協(xié)調(diào)

IFRS中涉及該問題的準(zhǔn)則主要是IAS20《政府補助會計和政府援助的披露》。根據(jù)IAS20的基本原則，搬遷補償款項應(yīng)當(dāng)分解為兩部分：對于因原有資產(chǎn)報廢處置或收回的損失，以及其他相關(guān)費用給予補償?shù)牟糠?，為與收益相關(guān)的政府補助；搬遷補償款超過與收益相關(guān)政府補助的部分，應(yīng)視為政府對于新資產(chǎn)購建成本超過原有資產(chǎn)的補償，應(yīng)界定為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助。政府補助會計的基本原則是：“政府補助應(yīng)當(dāng)在與其擬補償?shù)南嚓P(guān)成本相配比的期間內(nèi)，系統(tǒng)地確認(rèn)為收益。政府補助不應(yīng)當(dāng)直接貸記股東權(quán)益”（見IAS20第12段）。根據(jù)IAS20，對于這兩類不同性質(zhì)的補助，應(yīng)按照下列方法處理：

1．與收益相關(guān)的政府補助在收益表內(nèi)通常作為一個貸項單列，或者在諸如“其它收益”的一般項目中反映。也可采用另外一種方法，即報告有關(guān)費用項目時將其扣除（IAS20第29段）。

2．與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，包括按公允價值的非貨幣性補助，都應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列報，要么把補助作為遞延收益，要么在確定資產(chǎn)賬面金額時將補助額扣除（IAS20第24段）。根據(jù)上述規(guī)定，鑒于搬遷補償款在實際收到時難以在兩類補助之間作出準(zhǔn)確劃分，可以在收到時先在某一負(fù)債類科目中暫掛，在發(fā)生可從搬遷補償款中核銷的費用和損失時，將相應(yīng)金額從負(fù)債科目中轉(zhuǎn)出，直接沖減相關(guān)費用和損失（也就是這些費用和損失在利潤表上不出現(xiàn)）；在搬遷完成后，將結(jié)余的搬遷補償款按照新購建的各項長期資產(chǎn)的公允價值比例沖減各項相關(guān)資產(chǎn)的入賬價值；也可以繼續(xù)予以遞延，在以后這些資產(chǎn)計提折舊或攤銷時沖減其折舊、攤銷費用。從某種意義上說，這種處理方法與前述國稅函[2003]115號文件規(guī)定的所得稅稅務(wù)處理方法有類似之處。

另外，IAS20對政府補助的確認(rèn)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，根據(jù)IAS20第7段的規(guī)定，在企業(yè)能夠滿足補助的附加條件，且能夠收到補助時，即可確認(rèn)政府補助。而目前中國的會計規(guī)范對于政府補助的確認(rèn)，除了企業(yè)按銷量或工作量等，依據(jù)國家規(guī)定的補貼定額計算并按期給予的定額補貼可這也是IAS20與中國現(xiàn)行會計規(guī)范的一項重要差異。